《萬萬稅》攤販創業必上的報稅入門課

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【攤販數突破30萬大關】

台灣以特色小吃聞名世界，不用到夜市，滿街都是大大小小的攤販，麵店、點心、鹽酥雞什麼都有，就算半夜肚子餓，也不怕找不到東西吃。根據主計處每五年調查一次的「攤販經營概況」，2008年全台攤販共有30.9萬個，從業員工計有47.2萬多人，加上無照攤販，數量肯定不只如此。

該份調查顯示，2008年全台攤販營業收入高達5,081億元，平均利潤率為31%，比一般企業還好賺。另外，近期投入攤販經營者，有年輕化及高學歷的趨勢，大專以上的業主，平均每月有4.2萬元的利潤，高於同學歷白領族的薪水，讓人難免羨慕：「這也太好賺了吧！」

【攤販到底「稅不稅」？】

到底攤販需不需要繳稅呢？依現行加值型及非加值型之營業稅法規定，「肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務」可免辦營業登記及免稅；而其餘在「固定地點營業」的攤販，因為營業性質及型態不同，依法仍應辦理營業登記及課徵營業稅，例如最近引起社會關注的「肉粽媽」，若是「到處叫賣」即可免稅。

換句話說，有固定營業場所的攤販，不管有沒有許可證，都需要向稅徵機關申請營業登記或設籍。不過，是否真會課到稅，還是得視「每月銷售額」而定；接著我們將進一步討論營業稅的計算方式，為新手攤販族們解決疑惑。

【稅金計算知多少？】

一般來說，因攤販的營業額大多較低，國稅局會准用「免用統一發票」（月銷售額未逾20萬者）及3個月繳1次的「核定課稅」，並按季寄發稅單。在查調方面，主要依據「設攤地段」、「營業類別」、「營業面積」等3項因素計點，核算業主每月銷售額，並照「攤販分類分級定額課徵營業稅標準表」所列「查定稅額」，再扣減其申報進項稅額的10%為應納稅額。 

補給站：營業稅率介於1%~25%，其中含攤販的小規模營業人依查定銷售額的1%計算；各業種在核定營業稅額時採用的標準不同，如理髮店是以分業查定法計算每月銷售額，須考量店內座椅數、員工人數及來客數等。

1.營業稅：月銷售額<起徵點免稅

有了基礎的瞭解後，現在就來試算一下稅金吧！假設阿強的店面約3.5坪大，位於台北市的巷弄。在點數計算上，一般小吃冷飲3.5坪為38點、三級地段計32點，加總為60點，依「攤販分類分級定額課徵營業稅標準表」評定為7級，每月查定稅額為1,167元，由於是按季繳納，應納稅額為3,501元（1,167元×3個月，可扣掉10%進項稅額）。若是經評定點數在39點以下的攤販，則應以每點1,500元核算，其銷售額未達起徵點者，除免徵營業稅外，並通報電作單位。

表1：攤販分類分級定額課徵營業稅標準 

等級	一級	二級	三級	四級	五級	六級	七級
點數	120以上	110-119	100-109	90-99	80-89	70-79	60-69
查定銷售額(每月)	266,700	241,600	216,000	191,700	166,700	141,700	116,700
查定稅額(每月)	2,667	2,416	2,167	1,917	1,667	1,417	1,167

註：礙於版面問題，本網精簡製表，詳情可參考高雄市國稅局網站。（首頁>>法規總覽>>作業規定>>營業稅攤販>>銷售額查定要點）。

在營業稅的課徵門檻，包括買賣業、製造業、手工業及一般飲食業…等，已自9民國96年起由每月銷售額6萬元，提高為8萬元以下免徵營業稅。而理髮業、沐浴業、倉庫業、租賃業、代辦業…等勞務業，也調高為4萬元以下免徵。

稅務專家指出，小店面經營者如果覺得查定稅額太高時，可自行加總最近6個月的所有交易資料，計算出平均月銷售額，並資料送至所轄的稅徵機關，要求更正查定銷售額，營業稅核定人員將會重新實地查核更正。

表2：小規模營業人營業稅起徵點：  

買賣業、製造業、手工業、新聞業、出版業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、印刷業、公用事業、娛樂業、運輸業、照相業、一般飲食業。	月銷售額8萬元
裝潢業、廣告業、修理業、加工業、旅宿業、理髮業、沐浴業、勞務承攬業、倉庫業、租賃業、代辦業、行紀業、技術及設計業、公證業。	月銷售額4萬元

2.營利所得併入綜所稅申報

繳完營業稅，可別忘了申報營利所得，據98年度新修定條文，凡是獨資、合夥組織（小店面辦理營業登記時，大多採用此兩種型態），僅就營利事業所得申報即可，不用計算及繳納其應納的營利事業所得稅。

同樣以阿強為例子，他收到「營業稅查定課徵核定稅額繳款書」後，其計算公式欄所填載的銷售額為30萬，因此該年度核定的銷售額為30萬元×4＝120萬元，小吃攤的行業代號為「5631-11」，99年度擴大書面審核的純益率為6%，綜所稅應申報的營利所得為120萬×6%＝7.2萬元。

值的注意的是，若小規模營利事業主查定課徵營業稅未達到起徵點，雖然不會收到國稅局寄發的稅單，但仍應按全年查定銷售額計算營利所得申報綜所稅，以免漏報被追稅。國稅局提醒，只要在固定場所擺攤，均依法辦理營業登記，否則經人檢舉或經稽徵機關查獲有逃漏稅情事，除追繳營業稅外，並處行為罰及漏稅罰。
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表3：營業稅課稅簡表 

	計稅方式	統一發票	營利事業登記
沿街叫賣攤販	免	免	免
月銷售額<起徵點	免	免	V
月銷售額>起徵點	按查定月銷售額之1%課稅，每3個月1次，可扣抵10%進項稅額。	免	V
月銷售額>20萬元（非小規模營業人）	按銷售額×5%，每2個月1次，可扣10%進項稅額。	V	V

資料來源：營業稅法，王怡茹整理製表。